У дисертації наведено теоретичне узагальнення і запропоновано вирішення проблеми розробки науково-методичних підходів і практичних рекомендацій з удосконалення обліку та звітності доходів і видатків місцевих бюджетів. Загальні висновки, сформульовані у результаті дослідження, такі: 1. Для визначення основних об’єктів бухгалтерського обліку в бюджетній сфері доцільно узагальнити економічну сутність доходів і витрат як бюджетів, так і установ, що отримують кошти бюджетів, зважаючи на те, що бюджетна установа виконує роль інструмента здійснення політики органів влади та є низовою одиницею органів державного управління. За основу визначень слід використати рекомендації МСФЗ у державному секторі, враховуючи касове виконання бюджетів та вітчизняну облікову практику. У зв’язку з цим запропоновано уточнити основні об’єкти бухгалтерського обліку в бюджетній сфері таким чином: доходи бюджетів/бюджетних установ – це збільшення потенційних послуг або економічної вигоди у вигляді надходження активів протягом звітного періоду, що призводить до зростання чистих активів бюджетів/капіталу установи (крім внесків до фондів установи); витрати бюджетів/бюджетних установ – це зменшення потенційних послуг або економічної вигоди протягом звітного періоду у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань (для установ), що призводить до зменшення чистих активів бюджетів/капіталу установи (крім зменшення фондів установи). З точки зору середовища обліку доходів і видатків місцеві бюджети відображають процес накопичення та використання місцевими органами влади та органами місцевого самоврядування фінансових ресурсів та міжбюджетні відносини щодо їх розподілу. 2. Доходи і видатки місцевих бюджетів класифікуються у сучасній практиці за спільними ознаками: за складом бюджетної системи; за видами місцевих бюджетів; за ступенем деталізації; за видами компетенції органів влади та місцевого самоврядування; за напрямками діяльності; за видами фондів бюджету. З метою врахування рекомендацій МСФЗ у державному секторі щодо визначення та класифікації доходів і витрат бюджетів та бюджетних установ доцільно запровадити класифікацію бюджетних операцій за видами діяльності: звичайна, у тому числі така, що триває, та діяльність, що припиняється, і надзвичайна. У складі звичайної діяльності виділити операційну, інвестиційну та фінансову. Важливо перейти на бюджетну класифікацію видатків, у якій ознаки групування будуть застосовуватись у такій послідовності: за програмами, видами діяльності, відомствами та кодами економічної класифікації. 3. Для забезпечення відповідності норм Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і рекомендацій МСФЗ у державному секторі слід доопрацювати відповідні положення нормативних документів з обліку виконання бюджетів. За основу використати принципи обліку за вищевказаним Законом України та П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, з урахуванням тих, які не застосовуються в обліковій практиці суб’єктів бюджетної сфери України (нарахування, обачності). 4. Для вдосконалення плану рахунків обліку виконання бюджетів слід доповнити класифікацію активів і зобов’язань на поточні і непоточні відповідно до рекомендацій МСФЗ у державному секторі; дати пояснення до методики обліку операцій з доходами та видатками місцевих бюджетів та процедури записів за контррахунками. Для отримання оперативної інформації про результати виконання місцевих бюджетів закриття рахунків обліку доходів і видатків бюджетів слід проводити на дату складання фінансової (проміжної) звітності (кінець кварталу). Доцільно доповнити ознаки кодування та аналітичні параметри балансових рахунків з обліку коштів бюджетів та розпорядників бюджетних коштів, доходів та видатків бюджетів, результатів виконання бюджетів видами діяльності: звичайної, у тому числі діяльності, що триває (операційна, фінансова, інвестиційна), та діяльності, що припиняється; і надзвичайної. 5. Остаточно не врегульований порядок обліку доходів і видатків низової ланки місцевих бюджетів – сільських, селищних, міських (міст районного значення), який здійснюється на рахунках обліку операцій бюджетних установ. Для вдосконалення методики обліку спеціального фонду місцевих бюджетів пропонується використати розроблену модель обліку, в основу якої покладено взаємопов’язане відображення доходів і видатків установ та бюджетів місцевого самоврядування, за рахунок яких утримуються ці установи. Доходи загального фонду підвідомчих установ необхідно обліковувати на окремому субрахунку доходів (703) і привести у відповідність структуру рахунків з обліку доходів (71) і видатків (81) спеціального фонду згідно з Переліком власних надходжень установ. Облік доходів спеціального фонду установ слід здійснювати за касовим методом, що дозволить наблизити методики обліку доходів за загальним та спеціальним фондами. 6. Для одержання повної та достовірної інформації необхідно вдосконалити структуру балансу місцевого бюджету: виділити в активах оборотні активи та необоротні активи, а в пасивах – поточні зобов’язання, довгострокові зобов’язання, чисті активи (результат виконання бюджету). 7. З огляду на особливості обліку доходів і видатків сільських, селищних, міських (міст районного значення) рад, порядок складання звітності про виконання цих бюджетів доцільно викласти в окремому нормативному документі – Інструкції про порядок складання та подання фінансової звітності місцевих бюджетів. Для вдосконалення складу та змісту фінансових звітів бюджетів місцевого самоврядування запропоновано: у балансі відображати окремо результат виконання бюджету та кошторису установ, виключити показники доходів та видатків; в основу структури звіту про виконання місцевих бюджетів покласти класифікацію доходів і витрат за видами діяльності; доповнити звіт про результати фінансової діяльності, який складають сільські, селищні, міські ради, показниками залишків результатів виконання бюджетів та кошторисів установ, які отримують кошти з бюджетів відповідного рівня; запровадити в обліковій практиці суб’єктів бюджетної сфери складання приміток, на відміну від існуючої пояснювальної записки. 8. Звіт про рух грошових коштів є основним звітом в умовах касового методу обліку доходів і видатків бюджетів. Доцільно вдосконалити форму звіту про рух грошових коштів на підставі запропонованої класифікації бюджетних операцій за видами діяльності. Складання даного звіту слід здійснювати за опрацьованою автором методикою на всіх рівнях бюджетної системи, у тому числі сільських, селищних, міських бюджетів та бюджетних установ. 9. З метою врахування інтересів усіх користувачів інформації доцільно оприлюднювати фінансову звітність місцевих бюджетів у складі форм: балансу, звіту про виконання бюджетів, звіту про рух грошових коштів, приміток, а також висновку контролюючого органу. За основу висновку приймаємо форму аудиторського висновку, визначену Міжнародними стандартами аудиту, що сприятиме підвищенню ефективності контролю використання бюджетних коштів. У зв’язку з цим запропонована методика контролю доходів і видатків місцевих бюджетів, у якій уточнені об’єкти, методи та етапи контролю місцевих бюджетів у нових економічних умовах, ураховуючи використання комп’ютерних інформаційних систем. | 