Анотація до роботи:

Тринька Л.Я. Облік і контроль витрат у системі управління підприємством (на прикладі підприємств м’ясоконсервної промисловості). – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Харківський державний університет харчування та торгівлі, Харків, 2004.

У дисертації розглядаються актуальні питання удосконалення управлінського обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих витрат у системі управління підприємством. Досліджено організаційно-технологічні особливості м’ясоконсервного виробництва та їх вплив на побудову управлінського обліку витрат. Розкрито якісний взаємозв’язок понять “затрати” і “витрати” в системі економічних категорій. Визначено класифікаційні ознаки витрат в управлінському обліку, де основний акцент зроблено на групуванні витрат за операціями, видами продукції та ступенем керованості. Висвітлено питання організації та методики обліку прямих, загальновиробничих та інших непрямих витрат. Удосконалено аналітичний облік загальновиробничих витрат в умовах м’ясоконсервного виробництва. Обґрунтовано необхідність визначення неповної собівартості продукції за системою “директ-костинг” з елементами нормативного методу за центрами виникнення витрат. Доведено доцільність впровадження АСУ “МЕЛВІС” на підприємствах м’ясоконсервної промисловості.

Запропоновано модель внутрішньогосподарського контролю прямих, загальновиробничих та інших непрямих витрат за центрами виникнення і центрами відповідальності.

Дослідження питань обліку і контролю витрат на виробництво дає змогу визначити основні напрями вдосконалення організації і методики обліку та контролю на підприємствах м’ясоконсервної промисловості. Основні висновки і пропозиції, обґрунтовані в дисертаційній роботі, зводяться до наступного.

1. Ринкове середовище висуває якісно нові вимоги до обліку і контролю, пов‘язані з максимальною оперативністю, достовірністю і дієвістю. Здійснення функції управління підприємствами м’ясоконсервної промисловості можливе за умови наявності необхідної інформації про стан витрат виробництва за економічними елементами, статтями калькуляції, видами м’ясоконсервної продукції, структурними підрозділами і підприємством загалом.

2. Фінансові результати підприємств м’ясоконсервної промисловості значною мірою залежать від правильної побудови обліку витрат за центрами їх виникнення та центрами відповідальності. У цьому ж контексті виникає проблема визначення об’єктів обліку витрат, об’єктів калькулювання, калькуляційних одиниць, їх взаємозв’язок і взаємозалежність. Щодо об‘єктів калькулювання, то в м’ясоконсервній промисловості доцільно використовувати м’ясні консерви за найменуваннями, сортами і фасуванням, а напівфабрикати – за категоріями вгодованості первинної сировини. Для калькулювання собівартості прийнятними є натуральні показники, які підлягають більш точному визначенню їх в обліку.

3. Одним із напрямків підвищення ефективності управління підприємствами м’ясоконсервної промисловості є удосконалення обліку і контролю за витратами з урахуванням особливостей галузі, які обумовлені характером організації й технології виробництва. Дослідження технології виготовлення м’ясних консервів обумовило організацію обліку і контролю виробничих витрат, виходячи з наявності чотирьох фаз технологічного процесу, і, що найголовніше, побудову системи їх класифікаційних ознак. Багаторівневий підхід до її побудови дає змогу простежити складний характер ієрархічних взаємозв’язків з доходами, глибше розкрити об’єкт дослідження з усіма можливими наслідками. В основу дослідження покладено ознаки класифікації, що визначають зміст управлінських моделей – групування за функціями діяльності та центрами відповідальності.

4. Велика питома вага сировини та матеріалів у собівартості м’ясоконсервної продукції обумовлює необхідність вдосконалення обліку і контролю за їх використанням. З метою економного і раціонального використання сировини в м’ясоконсервному виробництві необхідно:

підвищити оперативність інформації за діючими регістрами обліку і контролю використання сировини;

визначати види сировини для виробництва м’ясних консервів за мінімальною величиною.

Форма Рецептурного журналу, яку застосовують нині, не дає змогу фіксувати в поточному обліку інформацію про дотримання нормативів закладання сировини, основних та допоміжних матеріалів. Тому їх облік пропонується вести в удосконаленому регістрі, який, на відміну від діючого, передбачає окреме відображення компонентів за нормами, фактичними витратами та відхиленнями від норм. Узагальнення інформації у запропонованій з урахуванням специфіки м’ясоконсервного виробництва Відомості обліку матеріальних витрат дає змогу акумулювати необхідні дані для управління процесом ефективного використання предметів праці у виробничому процесі. Для попереднього контролю за використанням сировини і матеріалів важливе значення має розроблена економічна класифікація матеріальних ресурсів з деталізацією на групи і підгрупи, прийнятними до умов виробництва.

5. Дослідженням чинної системи обліку виробітку і нарахування заробітної плати на підприємствах м’ясоконсервної промисловості доведено, що найпрогресивнішою формою є оплата праці за кінцевою операцією технологічного процесу, що дасть змогу значно зменшити кількість первинних документів і посилить контрольні функції обліку. Однак при цьому необхідно використовувати номенклатуру причин відхилень від норм щодо заробітної плати, яка повною мірою відображає особливості технології виробництва та дозволяє згрупувати відхилення в розрізі дільниць, отримувати оперативну інформацію про їх величину за цими структурними підрозділами, складати зведену відомість відхилень від норм загалом по виробництву.

6. Зважаючи на значну питому вагу витрат на утримання та експлуатацію обладнання у загальних витратах на виробництво м’ясних консервів, логічно для їх обліку на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” виділити два субрахунки: 911 “Витрати на утримання і експлуатацію обладнання” та 912 “Витрати на управління виробництвом”. Найбільш обґрунтованим методом розподілу цих витрат є їх розподіл за кошторисними ставками, які розраховують за кожним видом продукції. Наявність в основних цехах м’ясоконсервного виробництва технологічних ліній, на кожній з яких виготовляється один вид продукції, дозволяє визначити нормативні ставки спрощеним методом – шляхом ділення прогнозованої суми витрат на утримання та експлуатацію виробничого обладнання на кількість виробів, що виготовляються на відповідній лінії за цей термін. За наявності в цехах основного виробництва ділянок механізованої й немеханізованої обробки сировини та матеріалів і виробітку продукції, розподілу витрат на утримання й експлуатацію обладнання доцільно здійснювати методом їх локалізації за центрами виникнення.

7. Важливе місце в управлінському обліку м’ясоконсервної промисловості займає проблема втрат від браку. Використання запропонованих удосконалених форм облікових регістрів – Акту про брак продукції та Звіту про втрати від браку поряд з розробленим Класифікатором причин та винуватців виникнення браку за технологічними переділами основного виробництва, в комплексі дасть змогу наблизитись до її вирішення на практичному рівні.

8. Одним з напрямів удосконалення обліку і контролю виробничих витрат є вибір варіанту зведеного обліку. На підприємствах м’ясоконсервної промисловості є необхідні передумови для застосування як напівфабрикатного, так і безнапівфабрикатного варіантів. Причому, виходячи з особливостей м’ясоконсервного виробництва, можлива й альтернатива – змішаний варіант зведення витрат, який передбачає напівфабрикатний варіант обліку витрат на початковому етапі й безнапівфабрикатний – в подальшому на наступних переділах. Однак в результаті дослідження зроблено висновок про доцільність використання напівфабрикатного варіанту зведеного обліку витрат за всіма переділами м’ясоконсервного виробництва.

Дискусійним питанням обліку витрат на даному етапі є вибір методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Вивчення структури виробничих витрат й галузевих особливостей їх обліку вказує на те, що найбільш прийнятним для підприємств даної галузі є поєднання системи обліку “директ-костинг” з елементами нормативного методу.

9. Сформовано модель внутрішньогосподарського контролю прямих витрат на виробництво. Щодо загальновиробничих та інших непрямих витрат, то контроль за виконанням їх кошторису дасть змогу активно впливати на рівень цих витрат, виявити справжні причини відхилень.

Публікації автора:

У фахових виданнях:

1. Тринька Л. Я. Групування витрат в системі управлінського обліку // Наукові записки. Збірник наукових праць викладачів і аспірантів кафедри економічного аналізу ТАНГ. – Випуск 8. – Тернопіль, 2000. – С. 107–109. – 0,3 д.а.

2. Тринька Л. Я. Стан і тенденції розвитку обліку та контролю в Україні // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Випуск № 16. – Тернопіль: Економічна думка, 2000. – С. 13–14. – 0,4 д.а.

3. Тринька Л. Я., Тріль С. Р. Облік витрат за національними стандартами бухгалтерського обліку // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету імені Володимира Гнатюка. Серія: Економіка. – 2000. – № 6. – 136 с. – С. 111–116. Особистий внесок автора: визначено суть витрат як об’єкта бухгалтерського обліку, їх класифікацію та оцінку згідно з чинним законодавством (0,4/0,2 д.а.).

4. Щирба М. Т., Тринька Л. Я. Вплив бухгалтерського обліку на реформування економіки України // Вісник ЖІТІ – економічні науки. – 2000. – № 13.– С. 59–60. Особистий внесок автора: обґрунтовано доцільність трансформації бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів як одна з передумов реформування економіки України (0,3/0,2 д.а.).

5. Тринька Л. Я. Організація управління витратами // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Випуск № 8. – Тернопіль: Економічна думка. – 2001. – 0,2 д.а.

6. Тринька Л. Я. Місце управлінського обліку в процесі управління виробництвом // Наукові записки. Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу. Випуск 9. – Тернопіль: Видавництво “Економічна думка”, 2001. – С. 187–190. – 0,2 д.а.

7. Тріль С. Р., Тринька Л. Я. До питання класифікації витрат в сучасних умовах господарювання // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету імені Володимира Гнатюка. Серія: Економіка. – № 7. – 2001. – 221 с. – С. 166–169. Особистий внесок автора: обґрунтовано концептуальні підходи до класифікації витрат (0,4/0,2 д.а.).

8. Щирба М. Т., Тринька Л. Я. Стандартизація бухгалтерського обліку // Вісник. Економіка. Випуск 53. Київський національний університет ім. Тараса Шевченка. – Київ: Київський університет, 2001. – С. 40–44. Особистий внесок автора: відображена роль міжнародної стандартизації обліку в гармонізації національних облікових систем (0,8/0,4 д.а.).

9. Тринька Л. Я., Прибега І. Є. Роль аналізу собівартості продукції в управлінні виробництвом // Наукові записки. Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу. Випуск 10. – Тернопіль: Видавництво “Економічна думка”, 2001. – С. 88–91. Особистий внесок автора: зроблена оцінка витрат за їх функціональною роллю у виробничому процесі та показано її вплив на методику аналізу собівартості продукції. (0,3/0,2 д.а.).

10. Щирба М. Т., Тринька Л. Я. Регулювання бухгалтерського обліку в Україні // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Випуск № 1. Тернопіль: Економічна думка, 2002. – С. 83–89. Особистий внесок автора: визначено структуру нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку в Україні відповідно до МСБО (0,9/0,4 д.а.).

11. Прибега І. Є., Тринька Л. Я. Сучасні напрямки вдосконалення інформаційної функції бухгалтерського обліку та аналізу // Наукові записки. Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу. Випуск 11. – Тернопіль: Видавництво “Економічна думка”, 2002. – С. 81–83. Особистий внесок автора: сформульовано основні напрямки вдосконалення інформаційної функції бухгалтерського обліку й аналізу (0,3/0,2 д.а. ).

12. Тринька Л. Я. Місце оцінки системи внутрішнього контролю в аудиторському процесі // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Випуск № 3. Тернопіль: Економічна думка, 2002. – С. 39–42. – 0,6 д.а.

13. Тринька Л. Я. Управлінські аспекти обліку і контроль рівня прямих витрат на виробництво // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету імені Володимира Гнатюка. Серія: Економіка. – 2002. – № 13. – 221 с. – С. 132–135. – 0,44 д.а.

14. Тринька Л. Я. Адміністративні витрати: їх зміст та роль в управлінні підприємством // Наукові записки. Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу. Випуск 12. – Ч. 1. – Тернопіль: Видавництво “Економічна думка”, 2003. – С. 123–124. – 0,12 д.а.

15. Тринька Л. Я. Облік зведення виробничих витрат в системі управлінського обліку // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Випуск № 1. Тернопіль: Економічна думка. – 2003. – С. 129–135. – 0,8 д.а.

В інших виданнях:

16. Щирба М. Т., Тринька Л. Я. Об'єктивна необхідність управлінського обліку в умовах реформування економіки України // Проблеми розвитку фінансової системи та обліку. Збірник тез доповідей. – Львів: ДУ “Львівська політехніка”, 2000. – 70 с. – С. 50–51. – Особистий внесок автора: обґрунтовано роль управлінського обліку в умовах реформування економіки України (0,2/0,1 д.а.).

17. Щирба М.Т., Тринька Л.Я. Внутрішньофірмові нормативи аудиту // Удосконалення національних нормативів аудиту. Збірник тез та текстів виступів на науково-практичній конференції з аудиту. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 206 с. – С. 53–55. Особистий внесок автора: дано критичну оцінку законодавчо-нормативної бази аудиторської діяльності в Україні. (0,3/0,1 д.а.).

18. Тринька Л.Я. Облік браку у виробництві згідно з національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку // Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні: Тези доповідей міжнар. наук.-практ. конф. 16–18 жовтн. 2000 р. / Відп. за вип. В. М. Івахненко. – К.: КНЕУ, 2000. – 286 с. – С. 111–113. – 0,3 д.а.

19. Тринька Л. Я. Концепция логистики и ее место в управлении материальными запасами // Научно-практическая конференция. “Счетоводството в началото на ХХІ-то столетие. Доклади”. Том 1. 17–18 мая 2001 г., Свищов (Болгария). – С. 312–317. – 0,5 д.а.

20. Тринька Л. Я. Поняття “об'єкти обліку витрат” та “об'єкти калькулювання” як інструменти побудови управлінського обліку // Проблеми економіки України: Збірник наукових праць: Випуск 8 / Відповідальний за випуск проф. М. С. Пушкар. – Тернопіль: Карт-бланш, 2001. – 180 с. – С. 97–100. – 0,3 д.а.

21. Тринька Л. Я. До питання організації контролю на підприємстві // Збірник наукових праць Луганського національного аграрного університету. Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. В 3-х томах / За ред. В. Г. Ткаченко. – Луганськ: Вид-во “Елтон-2”, 2002. – № 14 (26). – 446 с. – С. 437–441. – 0,5 д.а.

22. Тринька Л. Я. Економічний контроль у системі управління підприємством // Матеріали сьомої наукової конференції Тернопільського державного технічного університету імені Івана Пулюя (м. Тернопіль, 22–24 квітня 2003 р.), Тернопіль: ТДТУ, 2003. – 267 с. – С. 225. – 0,12 д.а.